5.27.2009 - Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı 2.Bölüm

Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında ilk ÖRNEK ve ÖRNEK 1 esas alınarak bu kez X Firması ile D Firması arasında  İştirak ilişkisi olduğu D Firması, X Firmasının hisselerinin %30 sahip olduğu varsayarak ÖRNEK 2  Açıklanmıştır

X Firması                                                                    D Firması

1-Satış Kaydı                                                          1- Alış Kaydı

100.00   Kasa               7.000                                  153.18 Tic Mal                   80.000

102.00   Banka           66.800                                  191.18 İnd. KDV                14.400

120.00   A Alıcılar    110.000                                        100.01     Kasa                      7.000

120.01   B Alıcılar    110.000                                         320.00     X Firması            87.400

120.02   C Alıcılar    110.000                                 

120.03   D Alıcılar     80.000                                 

          BİLANÇO                                                               BİLANÇO

100.00 Kasa       7.000  500 SERM  400.000       100.00 Kasa  98.000      500 SERM  100.000

102.00 Banka   66.800  320 Sat.         72.000       102.00 Bnk 130.700     320 X Firm   87.400

120.01 Alıc    410.000  360.18 Ö.KD  1.800                                              360.18 Ö.KD  6.300

                                      370.00 K.Ver  2.000                                              370.00 K.V    7.000

                                      590.00 Net K. 8.000                                              590 Net Kar  28.000

Bu örnekte aradaki yevmiye ve dönem sonu işlemleri atlanarak ÖRNEK 1 sonucu esas alınmıştır.X Firması hisselerinin % 30 na sahip olan D Firmasına Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi’’ tespitiyle birim/110 TL ‘’Emsallere Uygun Fiyat’’dan 1000 adet emtia tutarı 110.000 TL emtiayı 80.000 T den satarak 30.000 TL Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında bulunduğundan her iki firmada düzeltme işlemi yapmak zorundadır

X Firma kayıtları:

950.XX Matr. Dah. Edi. K.K.E.Giderler 30.000

            951.XX Kan. Kab. Edil.Giderler Al.Hs 30.000

Nazım hesaplara alarak Dönem Kurum Kazancına ilave etmek suretiyle hesaben düzeltme yaparak,                 Kurum Kazancı            : 10.000

                              Kan. Kab. Ed. Gid.        :30.000

                              Vergiye Tabi Matrah     :40.000

                              Hesaplanan Kur. Verg   :  8.000

D Firması ise  X Firmasınca Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun  ‘’13. maddenin (6) Tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç, Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarının uygulamasında, bu maddedeki şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir. Şu kadar ki, bu düzeltmenin yapılması için örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır’’denildiğinden  elde ettiği kabul edilen kar payını bir taraftan matrahına ilave ederken diğer taraftan da 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 5. madde 1-a-1 bendi gereğince iştirak kazancı istisnasından yararlanmak suretiyle beyannamede indirim ve istisnalar bölümünde indirmek suretiyle  

950.XX Matr. Dah. Edi. İştr.Tutar                            30.000

            951.XX Matr. Dah. Edi. İştr.Tut.Al.Hs              30.000

952.XX  Verg. Tabi Olm. Gel. Matr.İnd. DiğTut     30.000

           953.XX Matr.İnd. Tut. Ala. Hesb                        30.000

hesaben Düzeltme yapmak suretiyle;

                              Kurum Kazancı                                 : 35.000

                              Kur. Ver. Beyanı 31 satır ilaveler     : 30.000

                              Kur. Ver. Beyanı 33   satır İstisna     : 30.000

                              Vergiye Tabi Matrah                         : 35.000

                              Hesaplanan Kurumlar vergisi           :    7.000

 Beyanını düzeltmek zorundadır.

               VERGİ TEVKİFATI UYGULAMASI

X Firması tarafından Transfer Fiyatlandırma Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı (hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı) sayılacağından vergi tevkifat uygulaması:

1. Seri No’lu tebliğin 9.2- Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Tam Mükellef Kurum Olması

 ‘’Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç tutarı kâr payı geliri olarak dikkate alınacak olup, şartların varlığı halinde iştirak kazançları istisnasından yararlanılacak ve düzeltme işlemi gerçekleşecektir ‘’ denilmekte ilerleyen hükümlerde ise vergi tevkifatından bahsedilmektedir. Örneğimizdeki X ve D firması  her ne kadar ilişkili kişilerden sayılsa bile Kurumlar Vergisi Kanunun 5. maddesine göre %30 hisseye sahip D Firması iştirak eden firma olduğundan iştirak kazancı istisnasından yararlanacak Transfer Fiyatlandırma Yoluyla Örtülü Kazanç sonucu dağıtıldığı kabul edilen kar payı Kurumlar Vergisi Kanun’un  15. madde vergi kesintisi, gelir vergisi kanunun 94 madde vergi tevkifatı kapsamına girmediğinden vergi tevkifatı yapılmayacaktır.

                                                                                                                   Halil AYRANCI

                                                                                                                     S.M.M.M.