6.2.2009 - Katma Değer Vergi Tevkifatı ve Hatalı Muhasebe Kaydı
Bilindiği üzere 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanun’un 9. madde gereğince vergi alacağını güvence altına almak için ‘’ Vergi Sorumlusu’’ düzenlemesi getirilerek tarafların birbirlerini kontrol altına almaları ve sonucunda da çeşitli tebliğler yayınlanarak usul ve esaslar ile bu hükme uymayanlara cezai müeyyideler düzenlenmiştir. 49 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yüklenilen vergilerin indirim esasları düzenlenerek bu tebliğde ‘’ Katma Değer Vergisi Kanununun 29 ve 34. maddeleri gereğince, mükellefler yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak yüklendikleri katma değer vergisini indirebilmektedirler.
Buna göre, aynı Kanunun 9. maddesi gereğince sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin, 2 no.lu katma değer vergisi beyannamelerine dayanılarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Sorumlu sıfatıyla beyanın hiç yapılmadığının veya eksik yapıldığının tespiti üzerine bu vergilerin ikmalen veya re'sen tarhedilmesi halinde de tarhedilen vergi aslı indirim konusu yapılabilecektir. İndirim, ikmalen veya re'sen tarhedilen vergi aslının vergi dairesine ödenmesi ve ödemenin gerçekleştiği takvim yılı aşılmaması şartıyla kanuni defterlere kaydedildiği dönemde, I numaralı katma değer vergisi beyannamesi ile yapılacaktır’’ Denilmesine rağmen uygulamacılar tarafından bu düzenleme dışına çıkılarak vergilerde dönmesellik ilkesi dışına çıkılarak hatalı muhasebe kaydı sonucunda hazine zararı oluşmakta vergi mükellefleri de bu sebepten vergi cezasına muhatap olmaktadır. Konuyu bir örnekle açıklamak gerekirse A firması hem tevkifatlı işlemler yapmakta hem de tevkifata tabi oimayan özel güvenlik hizmeti vermektedir. Mayıs- 2009 döneminde tevkifata tabi 1.000.000. TL hizmet satın alarak, aynı dönemde tevkifata tabi olmayan 1.200.000 TL güvenlik hizmeti vererek bu hizmet işi için 10.000 TL yüklendiği K.D.V bulunmaktadır A Firmasının hizmet alış faturası A Firmasının hizmet satış faturası Hizmet tutarı 1.000.000. Hizmet tutarı 1.100.000 %18 KDV 180.000 %18 KDV 198.000 4/5 Tevkifat 144.000 TOPLAM 1.298.000 1/5 Tahsil E.KDV 36.000 TOPLAM 1.036.000 Hatalı muhasebe kaydı ve dönemsellik gereği vergi zıyaının tekemmülü; a-hatalı muhasebe kaydı a-Mayıs-2009 Beyan 793 Dış. Sağ. Fayd ve Hiz. 1.000.000 10-Tes. Ve Hiz. Bed. 1.100.000 191 İnd. KDV 180.000 29-Hes. KDV 198.000 360 Sor.Sıf Öd.KDV 144.000 33-İnd. KDV 190.000 102 Banka 1.036.00 39-Öd.Ger. KDV 8.000 A Firması tevkif ettiği Katma Değer Vergi Beyannamesini 15 temmuz 2009 tarihinde verdiği varsayıldığında Bu muhasebe kaydı Katma Değer Vergisi Kanun’un 29. ve 34, 40 ve 41.maddelerine aykırı olup aykırılık nedenleri aşağıda açıklanmıştır; 1-29. madde gereğince faturada gösterilen KDV 180.000 TL olmakla beraber 4/5 tevkifatdan dolayı işletmenin mamelekinden çıkan ve faturada gösterilen KDV 36.000 TL olduğu ; 2- 3065 Sayılı Katma Değer Vregisi Kanunun 9. maddesi gereğince sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin, 2 no.lu katma değer vergisi beyannamelerine dayanılarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Mayıs 2009 da alınan hizmet karşılığı olan ve tevkif edilen 144.000. TL KDV beyanı 15.temmuz 2009 tarihinde verildiğinden A Firması ancak Temmuz-2009 vergilendirme döneminde bu tutarı indirim konusu yapması söz konusu olacaktır. Bu itibarla örneğimizde olayla ilgili tevkifatlı fatura dolayısıyla yapılacak muhasebe kaydı KDV beyanı aşagıdaki gibi olmalıdır. a-Muhasebe Kaydı b-Mayıs 2009 Beyanı
793 Dış. Sağ. Fayd ve Hiz. 1.000.000 10-Tes. Ve Hiz. Bed. 1.100.000 191 İnd. KDV 36.000 29-Hes. KDV 198.000 102 Banka 1.036.000 33-İnd. KDV 46.000 39-Öd.Ger. KDV 152.000 Mayıs -2009 tarihinde ziya uğratılan vergi 152.000-8.000=144.000 TL olduğundan idarece tespit edilmeden beyanname verilmesi halinde % 50 oranında, idarece tespit yapılıp vergi incelemesiyle tespit edildiğinde bir kat vergi cezası kesileceği uygulamacılar ve mükellefler tarafından bilinmelidir. Uygulama yapan muhasebeci ve mali müşavirler düzenlenen tevkifatlı faturalara dayanarak öncelikle 793 Dış. Sağ. Fayd ve Hiz. 1.000.000 191 İnd. KDV 36.000 102 Banka 1.036.000 muhasebe kaydı yapılması, satıcıya ödenmeyerek Tevkif edilen KDV.II No’lu sorumlu sıfatıyla Katma Değer Vergisi Beyannamesi verilerek tahakkuk fişi karşılığı tahakkuk eden 144.000 TL KDV (Ödeme şartı aranmadan) 191 İnd. KDV 144.000 360 Sor.Sıf Öd.KDV 144.000 Muhasebe kaydı yapmak suretiyle Kanuni deftere kayıt dönem tarihi itibariyle I Nolu Katma Değer Vergisi Beyannemesinde 33- Satır İndirilecek KDV Sutununa Yazmak Suretiyle Vergi Zıyaının Önüne Geçilmelidir Halil AYRANCI S.M.M.M
| 
